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《中級會計實務(wù)》---應(yīng)交稅費的會計處理大合輯
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《中級會計實務(wù)》---應(yīng)交稅費的會計處理大合輯
【知識點1】應(yīng)交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）完稅憑證
（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
2.一般納稅人的特殊會計處理
（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：材料采購 [收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以（1－扣除率）入賬]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以扣除率扣稅）
貸：銀行存款
（2）視同銷售的會計處理
| 業(yè)務(wù)內(nèi)容 | ①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅 ②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資 ③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈 ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費 （如果是購買的則不予抵扣） |
| 會計處理 | 作正式銷售處理 |
| 借：應(yīng)付利潤① 長期股權(quán)投資② 應(yīng)付職工薪酬④ 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費稅的還需如下分錄： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 | |
| 不作銷售處理 | |
| 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） ——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） |
（3）進項稅額不予抵扣的會計處理
業(yè)務(wù)范圍 | 會計處理 |
| ①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費 ②因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額 | 借：應(yīng)付職工薪酬 待處理財產(chǎn)損溢 存貨跌價準備 貸：庫存商品、原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） |
3.小規(guī)模納稅人的會計處理
【知識點2】應(yīng)交消費稅
1.一般會計處理
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
2.特殊會計處理
（1）用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
③計算應(yīng)交消費稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
（2）用應(yīng)稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
（按計稅價計算消費稅額）
（3）委托加工應(yīng)稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的 或用于非應(yīng)稅消費品的再加工再出售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
| ②如果收回后再加工應(yīng)稅消費品然后再出售的 | A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
| ③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 | 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 |
【知識點3】其他應(yīng)交稅費
稅費種類 | 費用歸屬 |
| 資源稅 | 1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：稅金及附加 2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：①生產(chǎn)成本②制造費用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購 |
| 土地增值稅 | 1.稅金及附加（房地產(chǎn)企業(yè)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） 3.擠入“資產(chǎn)處置損益”（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)） |
| 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 | 計入“稅金及附加” 備注：只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費”。 |
| 城市維護建設(shè)稅和教育費附加 | 作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加” |
| 耕地占用稅 | 在建工程 備注：不通過“應(yīng)交稅費” |
2022-05-12 14:39:13
2022-05-24 11:52:43
2022-05-12 11:42:48
2023-07-14 10:59:27
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